南京注冊會計師培訓(xùn)
對我國資本市場來說,有必要對財務(wù)造假上市公司的背后大股東或?qū)嶋H控制人予以嚴厲懲罰,而不是僅僅由上市公司或中介機構(gòu)來背鍋。
財務(wù)造假是整個資本市場尤其是中國式IPO的頑疾,勝景山河、綠大地、萬福生科……,每次重大財務(wù)報表造假,市場往往會首先想到注冊會計師失職,更有指責(zé)注冊會計師一手策劃財務(wù)造假,是財務(wù)造假元兇,呼吁加以嚴懲??陀^地說,這些造假案例,身涉其中的某些會計師確實難辭其咎、罪該當罰,但如果把他們當成財務(wù)造假首惡或**大毒瘤,那未免有些高抬會計專業(yè)人士了。
造假利益生態(tài)鏈上,幾無清白之人。目前IPO造假說起來是財務(wù)報表造假,但根源并非會計技術(shù)問題,而是“利益”二字,一旦IPO成功,上市公司募得巨額資金、投行拿到承銷費,會計師拿到三瓜倆棗的審計費,誰更有動機把企業(yè)弄上市?上市失敗,誰的利益損失更大?答案很顯然。無良會計師確實就是為了一點小利、為了所謂“生存”去做違法違規(guī)之事,但在整個造假鏈條上,誰更會指使、推動企業(yè)去包裝和造假?所以,無論是動機、所起作用還是事后分贓,會計師充其量只能站在從犯位置上,真正主犯則是發(fā)行人及其實際控制人,而中介機構(gòu)方面往往是由投行來主導(dǎo)整個IPO項目的。
但在會計造假問題曝光后,現(xiàn)在的媒體、公眾甚至監(jiān)管機構(gòu)都喜歡把大棒指向會計師,原因無它,因為所有報表是由注冊會計師審計、因為注冊會計師的名字中有會計二字?,F(xiàn)在不少人詬病注冊會計師“跑不了廟跑和尚”,換個馬甲繼續(xù)做,譬如綠大地案發(fā)后,負責(zé)審計的深圳鵬城會計師事務(wù)所被撤銷證券服務(wù)許可,鵬城所很多原來從業(yè)人員帶著自己的項目投奔到新所繼續(xù)干原來的項目。但問題是,對那些辛辛苦苦已經(jīng)做大品牌的會計師事務(wù)所,不到萬不得已,誰愿意棄廟而逃呢?再說了,有多少馬甲可以讓你再換?從國外會計師事務(wù)所發(fā)展來看,數(shù)十年間,由八大到六大、五大、四大、……,大多都是因為財務(wù)造假無法承擔(dān)巨額賠償,或轟然倒下、或并入其他事務(wù)所。
國內(nèi)因為會計造假案例,導(dǎo)致會計師事務(wù)所所破人散,也有不少先例。為了加大懲罰力度、保護投資者利益,財政部、證監(jiān)會2012年已下文要求證券資格會計師事務(wù)所,由有限公司形式全面轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙(或普通合伙)組織形式,這意味著今后即使跑得了廟,但也還跑不了和尚,簽字會計師合伙人要承擔(dān)無限賠償責(zé)任。但同樣作為中介機構(gòu)的投行、律師事務(wù)所在財務(wù)造假方面承擔(dān)法律責(zé)任來看,雖也受到罰款和懲戒,但因為IPO項目財務(wù)造假而導(dǎo)致機構(gòu)倒閉的案例非常鮮見。另外,從上市過程中獲益**大的發(fā)行人及其控股股東、實際控制人、董監(jiān)高,目前所受到的刑事及民事賠償責(zé)任也尚不夠嚴厲。
里根總統(tǒng)曾于1987年在美國注冊會計師協(xié)會成立100周年之際,發(fā)去賀辭對注冊會計師工作予以高度評價,稱“獨立審計為企業(yè)和政府的會計報表提供可信度。沒有這種可信度,債權(quán)人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟帶來穩(wěn)定和活力的決策。沒有注冊會計師,我們的資本市場將土崩瓦解?!薄?/span>
但事實上,以中國今日之環(huán)境,加上審計本身的先天局限性,就如李若山教授所說的,注冊會計師審計工作充其量只是提高會計報表一點可信度而已。對注冊會計師地位,沒必要拔得那么高,注冊會計師只是“看門狗”而已,發(fā)現(xiàn)小偷時在旁邊叫幾聲提個醒,有時為了幾個肉包還可能放過小偷一馬,僅此而已。
注冊會計師從來就不是“經(jīng)濟警察”,既不拿皇糧、也沒有權(quán)力去抓小偷,干不了警察的活,出了問題,可以追究看門狗失職,但更應(yīng)追究真正的責(zé)任主體。所幸的是,監(jiān)管層已意識到這點,2013年11月證監(jiān)會《關(guān)于關(guān)于進一步推進新股發(fā)行體制改革的意見》中,明確提到“發(fā)行人及其控股股東、實際控制人、董監(jiān)高等相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)公開承諾:招股說明書有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏,致使投資者在證券交易中遭受損失的,將依法賠償投資者損失?!?,在此基礎(chǔ)上,進一步強化各中介機構(gòu)法律責(zé)任。
無良會計師只是市場毒素之一,不追源治本,僅將會計師作為替罪之羊無助于問題真正解決。在整個資本市場鏈條中,發(fā)行人及其控股股東、實際控制人、各中介機構(gòu),還是各守其土、各擔(dān)其責(zé)、各認其罰吧!
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