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房地產(chǎn)企業(yè)鋁合金門窗的賬務(wù)處理
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的住宅,一般都使用鋁合金門窗。支付鋁合金門窗款項(xiàng)時(shí),是取得增值稅普通發(fā)票還是建筑業(yè)發(fā)票?開發(fā)成本如何才能正確的稅前扣除?怎樣的操作方式更省稅?擬**以下幾種情況予以說明。
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),開發(fā)建設(shè)住宅小區(qū)10萬平方米,該工程設(shè)計(jì)要求使用鋁合金門窗。該房地產(chǎn)企業(yè)擬于2007年4月與施工單位(或商貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)廠家等)簽訂合同,決定鋁合金門窗的合同方式。需要施工的鋁合金門窗有15,385平方米,單價(jià)為650元/平方米,結(jié)算總金額為1000萬元(其中:鋁合金型材550萬元、中空玻璃150萬元)。假定,建筑業(yè)營業(yè)稅金及附加為3.3%。有以下幾種方式供選擇:
【方式一】
開發(fā)商與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購買鋁合金門窗合同》
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購買鋁合金門窗合同》,合同中約定:由商貿(mào)企業(yè)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝工程(商貿(mào)企業(yè)沒有安裝工程的施工資質(zhì)),工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。
開發(fā)企業(yè)憑商貿(mào)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票1000萬元作如下賬務(wù)處理:
借:開發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用 1000萬元
貸:銀行存款 970萬元
其他應(yīng)付款――保修金 30萬元
那么,房地產(chǎn)開發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門窗款1000萬元是否可以稅前扣除?
分析如下:
1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購買鋁合金門窗(并含安裝),用于開發(fā)產(chǎn)品,從實(shí)質(zhì)上講應(yīng)該是甲供材料。甲供材料應(yīng)該與施工單位結(jié)算,構(gòu)成工程總造價(jià)的組成部分。
2、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定:納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額問題的批復(fù)》(國稅函[1999]586號)規(guī)定:建設(shè)單位自行采購建筑材料后以預(yù)算價(jià)提供給施工企業(yè)的,其實(shí)際采購價(jià)高于預(yù)算價(jià)的部分,也應(yīng)并入施工企業(yè)的營業(yè)額內(nèi)征收營業(yè)稅。
從上述可見,房地產(chǎn)開發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門窗款1000,以“增值稅發(fā)票”直接進(jìn)入開發(fā)成本,是不可以稅前扣除的。因?yàn)樗c《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條以及“國稅函[1999]586號”規(guī)定精神不相符。
解決辦法
1、將鋁合金門窗工程納入總承包合同
將鋁合金門窗工程納入總承包合同范圍,與總承包人結(jié)算時(shí)將1000萬元的鋁合金門窗工程款計(jì)入總造價(jià)。開發(fā)商將1000萬元的鋁合金門窗款,作為甲供材料與施工單位進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算。施工單位辦理工程結(jié)算時(shí),不但將1000萬元的鋁合金門窗納入總造價(jià),還應(yīng)該向業(yè)主收取營業(yè)稅金及附加33萬元。施工單位開具的工程款發(fā)票(建筑業(yè)發(fā)票)包括了鋁合金門窗款。
也就是說,這一辦法可以解決鋁合金門窗的稅前扣除問題,但是須多支出營業(yè)稅金及附加33萬元。開發(fā)商支付的鋁合金門窗款是1033萬元。
2、代扣代繳工程稅金代開發(fā)票
由開發(fā)商以總承包單位名義,將鋁合金門窗款1000萬元代扣代繳營業(yè)稅金及附加33萬元,去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開1000萬元的建筑業(yè)發(fā)票。
這樣處理,1000萬元的鋁合金門窗款可以稅前扣除了。但是,代扣代繳稅金開發(fā)商是不能稅前列支的,應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此,開發(fā)商的鋁合金門窗成本是1033萬元。
【方式二】開發(fā)商與建筑裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與某裝飾施工公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》,合同中約定:由該企業(yè)負(fù)責(zé)鋁合金門窗安工程的施工(有施工資質(zhì)),工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑施工企業(yè)開具的建筑業(yè)發(fā)票1000萬元(其中:營業(yè)稅金及附加33萬元),其賬務(wù)處理為:
借:開發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用 1000萬元
貸:銀行存款 970萬元
其他應(yīng)付款――保修金 30萬元
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款是完全可以稅前扣除的。實(shí)際上,開發(fā)商的鋁合金門窗成本支出是1000萬元。
【方式三】開發(fā)商與生產(chǎn)廠家簽訂《鋁合金門窗施工合同》
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與某鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家簽訂《鋁合金門窗施工合同》,合同中約定:由該廠家負(fù)責(zé)鋁合金門窗安工程的施工(該生產(chǎn)廠家有安裝的施工資質(zhì)),工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。并明確,合同總價(jià)款中,包括建筑勞務(wù)款276.9萬元(提供建筑業(yè)發(fā)票),鋁合金型材550萬元、中空玻璃150萬元(提供增值稅發(fā)票)。
由于該合同符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》“國稅發(fā)〔2002〕117”的相關(guān)規(guī)定,因此鋁合金型材與中空玻璃不需要征收營業(yè)稅,合同總金額可以減少23.1萬元,合同總金額為976.9萬元。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付鋁合金門窗款項(xiàng)時(shí),收到建筑業(yè)發(fā)票276.9萬元、增值稅發(fā)票700萬元。其賬務(wù)處理為:
借:開發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用 976.9 萬元
貸:銀行存款 947.593萬元
其他應(yīng)付款――保修金 29.307 萬元
上述處理,符合“國稅發(fā)〔2002〕117號文”文件精神,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款,完全是可以稅前扣除的。實(shí)際上,開發(fā)商鋁合金門窗成本支出是976.9萬元。
【方式四】開發(fā)商與裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》(甲供料)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》(甲供料),合同中約定:工程所需的鋁合金型材、中空玻璃700萬元由甲方供應(yīng),該裝飾公司負(fù)責(zé)鋁合金門窗安工程的施工(有安裝的施工資質(zhì)),合同金額為276.9萬元(包括安裝勞務(wù)款以及除鋁合金型材、中空玻璃以外的材料費(fèi)等)工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。
上述合同內(nèi)容,符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2006]114號)精神,因此對于鋁合金門窗工程,開發(fā)商提供鋁合金型材、玻璃,與施工企業(yè)的合同總價(jià)款中可以不包括這一部分價(jià)款,對開發(fā)商是有利的。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
(1) 購入鋁合金型材、中空玻璃,支付700萬元(增值稅發(fā)票)
借:原材料 800萬元
貸:銀行存款 800萬元
(2) 施工單位完成鋁合金門窗工程,辦理完工程結(jié)算并收到建筑業(yè)發(fā)票金額276.9萬元。
A 支付裝飾公司除預(yù)留保修金8.358萬元以外的工程款270.242萬元。
借:開發(fā)成本 276.9萬元
貸:銀行存款 268.593萬元
其他應(yīng)付款――保修金 8.307萬元
B 結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本
借:開發(fā)成本 700萬元
貸:原材料 700萬元
上述處理,符合“財(cái)稅[2006]114號文”文件精神,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款,完全是可以稅前扣除的。實(shí)際上,開發(fā)商鋁合金門窗成本支出是976.9萬元。
綜上所述,開發(fā)商鋁合金門窗采取的合同方式不一樣,其成本支出計(jì)稅前扣除是有差異的。**佳選擇應(yīng)該是第3、第4方式,實(shí)際成本支出僅976.9萬元;其次是第2種方式,實(shí)際成本支出為1000萬元;**差選擇應(yīng)該是第1種方式,不僅面臨可能不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn),而且采取了補(bǔ)救措施也會(huì)多支出成本33萬元。
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