蘇州上元小語種培訓(xùn)

吳中區(qū)財務(wù)會計培訓(xùn)機構(gòu)

作為一個古老的行業(yè)，典當(dāng)業(yè)以其獨有的融資快捷、方便靈活的特點，近20年來得到了迅速發(fā)展。

然而，由于其監(jiān)管部門頻繁變化，典當(dāng)企業(yè)始終沒有統(tǒng)一的會計制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一，使得典當(dāng)企業(yè)提供的會計信息規(guī)范性不足、可比性差，阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展，也不利于行業(yè)監(jiān)管。

7月20日，財政部會計司發(fā)布了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》（以下簡稱《銜接規(guī)定》），規(guī)定典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》、各項具體準則、會計準則應(yīng)用指南以及解釋的規(guī)定進行會計處理，典當(dāng)企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會計制度?！躲暯右?guī)定》的出臺，有助于典當(dāng)企業(yè)進一步規(guī)范會計處理、提高會計信息質(zhì)量、增強風(fēng)險防范能力。

當(dāng)金的發(fā)放、計息與收回

根據(jù)《銜接規(guī)定》，對于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”（適用于動產(chǎn)及其他財產(chǎn)權(quán)利典當(dāng)）和“抵押貸款”（適用于房地產(chǎn)典當(dāng)）科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。

確定實際利率時應(yīng)當(dāng)同時考慮利息和綜合費用的因素，按實際利率法確定各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費用，**“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進行會計處理。

【例】2009年7月1日，張女士將自有的一處房產(chǎn)向某典當(dāng)行典當(dāng)，獲取當(dāng)金50萬元，假定當(dāng)期為3個月，月利率為0.5％，按月付息，到期還本，月綜合費率為當(dāng)金的2.7％，于支付典當(dāng)款時收取，實際利率為3.4％（月利率）。為簡化處理，不考慮其他稅費，且假定當(dāng)期內(nèi)貸款未發(fā)生減值。

典當(dāng)行進行會計處理的會計分錄如下：（具體計算過程略）收取當(dāng)金時：

借：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　459500

預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　40500

每月計算利息收入時：（實際收取利息的分錄略，下同）2009年7月31日借：應(yīng)收利息 2500預(yù)收賬款13123貸：利息收入156232009年8月31日、9月31日會計分錄與之類似。

若張女士到期按時歸還貸款，贖回房產(chǎn)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　500000

貸：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

絕當(dāng)物品的會計處理

對于典當(dāng)企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“絕當(dāng)物品”科目，按照新會計準則中存貨的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照金融工具的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

絕當(dāng)物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會計準則的要求，確認相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。絕當(dāng)物品處置時，存貨類**“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進行會計處理；金融工具類**“投資收益”科目進行會計處理。

按照《典當(dāng)管理辦法》的規(guī)定，當(dāng)物估價金額在3萬元以上的，可以按照《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣，拍賣收入在扣除拍賣費用及當(dāng)金本息后，剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶，不足部分向當(dāng)戶追索，應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項**“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進行會計處理。絕當(dāng)物估價金額不足3萬元的，典當(dāng)行可以自行變賣或者折價處理，損益自負。

接上例，假如3個月后張女士無法歸還貸款（假設(shè)第3個月利息已支付），其房產(chǎn)即成為絕當(dāng)物品：

借：絕當(dāng)物品　　　　　　　　　　　500000

貸：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

假設(shè)典當(dāng)行按事先約定將房產(chǎn)予以拍賣，**終成交價為800000元，拍賣費等各項稅費為140000 元，則應(yīng)退還當(dāng)戶絕當(dāng)溢價160000元，典當(dāng)行會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　660000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　500000

其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　160000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　500000

貸：絕當(dāng)物品　　　　　　　　　　　500000

假設(shè)**終成交價為600000元，拍賣費等各項稅費為106000元，則應(yīng)向王女士追索6000元，會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　494000

其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　6000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　500000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　500000

貸：絕當(dāng)物品　　　　　　　　　　　500000

這樣核算充分體現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)的特殊需求。

還有兩點需要會計人員關(guān)注：對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認和計量原則進行會計處理。

考慮典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動有其特殊性，經(jīng)營風(fēng)險也較高，《銜接規(guī)定》還做出了補充披露的規(guī)定，內(nèi)容主要包括：貸款和墊款的分布情況；各類逾期貸款按逾期天數(shù)明細列示；絕當(dāng)物品的金額（包括絕當(dāng)涉及的貸款以及應(yīng)收未收的利息和綜合費用）；按實際利率法計算的利息收入。以上4項披露內(nèi)容均要求按擔(dān)保物類別（動產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)利及房地產(chǎn)）分類，并要求披露比較數(shù)據(jù)。

典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于金融活動，又具有一般商業(yè)活動的特征，這使得制定統(tǒng)一的會計制度一直困難重重。《銜接規(guī)定》的出臺無疑是制度統(tǒng)一實質(zhì)性的一步，其攫取了新準則中**精華的部分——公允價值，比照金融工具對當(dāng)金及金融類絕當(dāng)物品進行會計處理，體現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)務(wù)的金融本質(zhì)；同時，對于非金融類絕當(dāng)物品，按照一般存貨進行處理，又符合一般商業(yè)活動的特征；另一方面，對于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務(wù)，新設(shè)置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等專用科目，對于典當(dāng)業(yè)重要的資產(chǎn)、負債、收入等，**補充披露提高其報告詳盡度，又滿足了典當(dāng)業(yè)的特殊需求。