蘇州上元小語(yǔ)種培訓(xùn)

吳中區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)學(xué)校

2010年1月～5月，企業(yè)財(cái)務(wù)人員又開(kāi)始面臨企業(yè)所得稅匯算清繳的挑戰(zhàn)。不同的企業(yè)類(lèi)型，所得稅匯算清繳也有不同的側(cè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。筆者總結(jié)了高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易進(jìn)入的幾點(diǎn)誤區(qū)，供納稅人參考。

誤區(qū)一：將高新認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用作加計(jì)扣除基數(shù)

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，企業(yè)往往會(huì)委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（實(shí)際年限不足3年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算）以及近1個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告。在年度匯算清繳時(shí)，不少企業(yè)認(rèn)為高新認(rèn)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證認(rèn)定的，可以直接將鑒定報(bào)告中對(duì)應(yīng)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為基數(shù)，享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

其實(shí)，在企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集上，高新認(rèn)定時(shí)是依據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）進(jìn)行的，而確定企業(yè)可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，依據(jù)的是國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），兩者的適用情況并不一樣，不能混為一談?！掇k法》規(guī)定的可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，其口徑要小于按照《指引》要求歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。因此，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須謹(jǐn)慎，一定要嚴(yán)格按照《辦法》的規(guī)定進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，否則會(huì)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

誤區(qū)二：老高新技術(shù)企業(yè)未重新認(rèn)證就享受優(yōu)惠

2008年，仍有不少老高新技術(shù)企業(yè)未能及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的**新稅收政策規(guī)定，在年度匯算清繳時(shí)，仍按15%的稅率進(jìn)行了納稅申報(bào)。也有不少納稅人認(rèn)為能夠享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠。

實(shí)際上，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）的規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)之后，可以在2008年1月1日后在未到期的時(shí)間段內(nèi)享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策。

因此，老高新技術(shù)企業(yè)要想享受15%的優(yōu)惠稅率，或享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策，必須按高新技術(shù)企業(yè)的心要求進(jìn)行重新申請(qǐng)認(rèn)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而不能直接自行享受稅收優(yōu)惠。

誤區(qū)三：不能疊加享受優(yōu)惠政策

不少高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的規(guī)定，認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策不得疊加享受。享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率后，不管什么情況，都不得享受其他定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。

其實(shí)，這是對(duì)上述兩個(gè)文件的誤讀。兩個(gè)文件規(guī)定企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)“不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變”的規(guī)定，是限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。而《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

例如，2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，就可以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定，還可以享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。該文件明確，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，**年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這種情況下，軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠也應(yīng)該是新《企業(yè)所得稅法》下的優(yōu)惠。

69號(hào)文件第二條第二款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受”。也就是說(shuō)，上述軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠和企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠。

誤區(qū)四：各項(xiàng)補(bǔ)貼不區(qū)分收入性質(zhì)

由于高新技術(shù)企業(yè)受到國(guó)家有關(guān)部門(mén)和各級(jí)政府的大力支持，各種名目的補(bǔ)貼往往比較多。例如，各種稅收返還、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)、專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目補(bǔ)助等。但很多企業(yè)匯算清算時(shí)往往不區(qū)分各項(xiàng)補(bǔ)貼的收入性質(zhì)，誤把應(yīng)稅收入認(rèn)為是不征稅收入或免稅收入，把不征稅收認(rèn)為是免稅收入。

不征稅收入是我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》中新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅收入的范疇。根據(jù)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

免稅收入是一種稅式支出，其本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除。它是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，在一定時(shí)間內(nèi)免予征稅，而在一定時(shí)期又可能恢復(fù)征稅的收入，其支出允許稅前列支。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入分為以下四類(lèi)：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。

因此，各項(xiàng)補(bǔ)貼收入性質(zhì)認(rèn)定是否正確，影響著應(yīng)稅收入、稅前扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得等的計(jì)算，**終影響應(yīng)納稅額的正確與否，值得高新技術(shù)企業(yè)高度關(guān)注。此外，與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)貼，享受加計(jì)扣除時(shí)也要剔除，這也值得關(guān)注。