蘇州上元小語(yǔ)種培訓(xùn)

新區(qū)財(cái)務(wù)成本核算培訓(xùn)學(xué)校

一、信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）信托資產(chǎn)不屬于信托公司的資產(chǎn)和負(fù)債

信托資產(chǎn)是指信托投資公司因接受信托而取得的財(cái)產(chǎn)，以及因信托資產(chǎn)的管理、處分或者其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》**百五十五條規(guī)定，“信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有財(cái)產(chǎn)，也不屬于信托投資公司對(duì)受益的人負(fù)債。信托投資公司終止時(shí)，信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)”。這一規(guī)定與過(guò)去信托投資公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理不一致。過(guò)去，信托存款是信托投資公司的負(fù)債，發(fā)放信托貸款是信托投資公司的資產(chǎn)，兩者都計(jì)入信托投資公司的資產(chǎn)負(fù)債表。關(guān)閉時(shí)信托資產(chǎn)與負(fù)債參與信托投資公司的清算。

（二）信托資產(chǎn)與自有資產(chǎn)分開管理和分別核算
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》**百五十六條規(guī)定，“信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應(yīng)分開管理，分別核算。信托投資公司管理不同類型的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項(xiàng)目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行核算管理”。

（三）信托資產(chǎn)運(yùn)用和來(lái)源應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》**百五十七條規(guī)定，“信托投資公司對(duì)不同信托資產(chǎn)來(lái)源和運(yùn)用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算反映，來(lái)源類科目應(yīng)按類別、委托人等設(shè)置明細(xì)賬。運(yùn)用類科目應(yīng)按其類別、使用人和委托人等設(shè)置明細(xì)賬。信托投資公司對(duì)信托貨幣資金應(yīng)設(shè)置專用銀行賬戶予以反映”。

二、信托資產(chǎn)來(lái)源的核算

（一）信托資產(chǎn)來(lái)源的內(nèi)容
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》**百五十八條規(guī)定，信托資產(chǎn)來(lái)源分為短期信托資產(chǎn)來(lái)源、長(zhǎng)期信托資產(chǎn)來(lái)源。
短期信托來(lái)源是指不超過(guò)一年的信托資產(chǎn)來(lái)源，包括應(yīng)付信托賬款、代扣代繳稅金、待分配信托收益、應(yīng)付受托人收益及應(yīng)付其他受益人款項(xiàng)等。
長(zhǎng)期信托資產(chǎn)來(lái)源是指一年期以上的信托資產(chǎn)來(lái)源，包括資金信托、財(cái)產(chǎn)信托、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公益信托、投資基金信托、有價(jià)證券信托等。

（二）信托資產(chǎn)來(lái)源的會(huì)計(jì)核算

1.資金信托
資金信托是委托人將自己無(wú)法或者不能親自管理的資金以及國(guó)家有關(guān)法規(guī)限制其親自管理的資金，委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進(jìn)行管理、運(yùn)用和處置。
信托投資公司接受資金信托時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“資金信托”科目。
終止資金信托時(shí)，按向委托人支付的金額貸記“信托貨幣資金”科目，按原收到委托人信托資金的金額，借記“資金信托”，其差額借記“應(yīng)付受托人收益”等科目。
資金信托應(yīng)按信托人進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2.財(cái)產(chǎn)信托
財(cái)產(chǎn)信托是委托人將自己的動(dòng)產(chǎn)、房產(chǎn)、地產(chǎn)以及版權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進(jìn)行管理、運(yùn)作和處置。
信托投資公司辦理財(cái)產(chǎn)信托時(shí)，按實(shí)際接受信托資產(chǎn)的價(jià)值，借記“信托財(cái)產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“財(cái)產(chǎn)信托”、“財(cái)產(chǎn)權(quán)信托”科目。
終止財(cái)產(chǎn)信托時(shí)，按向委托人退回信托資產(chǎn)的價(jià)值，借記“財(cái)產(chǎn)信托”、“財(cái)產(chǎn)權(quán)信托”科目，貸記“信托財(cái)產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)科目。
如果向委托人支付信托收益，借記“應(yīng)付受托人收益”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
財(cái)產(chǎn)信托應(yīng)按委托人、財(cái)產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
3.投資基金信托
投資基金信托是信托投資公司受托經(jīng)國(guó)家有關(guān)法規(guī)允許從事的投資基金業(yè)務(wù)。
信托投資公司經(jīng)批準(zhǔn)辦理投資基金信托時(shí)，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“投資基金信托”科目。
信托投資公司終止投資基金信托時(shí)，按實(shí)際支付的金額貸記“信托貨幣資金”科目，按原接受的金額借記“投資基金信托”科目，其差額借記“應(yīng)付受托人收益”等科目。
投資基金信托應(yīng)按基金種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
4.公益信托
公益信托是信托投資公司為公益目的而設(shè)立的信托，公益項(xiàng)目包括救濟(jì)貧困，扶助殘疾人，發(fā)展教育、科技、體育、文化、藝術(shù)事業(yè)，發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、維護(hù)生態(tài)環(huán)境，發(fā)展其他有利于社會(huì)的公共事業(yè)。
信托投資公司辦理公益信托業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)實(shí)際收到的金額或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，借記“信托貨幣資金”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公益信托”科目。
公益信托應(yīng)按信托類別、委托人進(jìn)行明細(xì)分類核算。

三、信托資產(chǎn)運(yùn)用的核算

（一）信托資產(chǎn)運(yùn)用的內(nèi)容
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》**百五十九條規(guī)定，信托資產(chǎn)運(yùn)用分為短期信托資產(chǎn)運(yùn)用、長(zhǎng)期信托資產(chǎn)運(yùn)用。
短期信托資產(chǎn)運(yùn)用是指不超過(guò)一年的信托資產(chǎn)運(yùn)用，包括信托貨幣資金、拆出信托資金、短期信托貸款、短期信托投資、信托財(cái)產(chǎn)等。
長(zhǎng)期信托資產(chǎn)運(yùn)用是指一年期以上的資金運(yùn)用，包括長(zhǎng)期信托貸款、長(zhǎng)期信托投資、信托租憑財(cái)產(chǎn)等。

（二）信托資金運(yùn)用的會(huì)計(jì)核算

1.信托貸款
信托貸款包括長(zhǎng)期信托貸款和短期信托貸款。短期信托貸款是指期限不超過(guò)一年的信托貸款；長(zhǎng)期信托貸款是指一年期以上的信托貸款。
發(fā)放信托貸款時(shí)，首先要由借款人提出申請(qǐng)，信托投資公司對(duì)借款理由、項(xiàng)目及還款能力等進(jìn)行審查，對(duì)符合貸款原則、條件的，與借款人簽訂貸款合同，并由借款人填寫借款單據(jù)提交信托投資公司辦理貸款發(fā)放手續(xù)。
信托投資公司將發(fā)放的貸款**開戶銀行轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為，借記“長(zhǎng)期信托貸款”、“短期信托貸款”科目，貸記“信托貨幣資金”科目。
收到借款人支付的利息時(shí)，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托貸款利息收入”科目。
貸款到期時(shí)，信托投資公司收回貸款，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“長(zhǎng)期信托貸款”、“短期信托貸款”科目。
信托貸款應(yīng)按借款人進(jìn)行明細(xì)核算。

2.信托投資
信托投資包括短期信托投資和長(zhǎng)期信托投資。短期信托投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的信托投資，包括股票、債券、基金等。長(zhǎng)期信托投資是指短期信托投資外的信托投資，包括股權(quán)投資、債權(quán)投資等。
信托投資公司發(fā)生信托投資時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)和相關(guān)費(fèi)用金額，借記“長(zhǎng)期信托投資”、“短期信托投資”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“信托貨幣資金”科目。
信托投資公司收到股息、債券利息時(shí)，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托投資債券利息收入”、“信托投資股利收入”等科目。
信托投資公司出售信托投資時(shí)，按所收回的資金借記“信托貨幣資金”科目，按信托投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期信托投資”、“短期信托投資”等科目，其差額記“信托投資股票差價(jià)收入”、“信托投資債券差價(jià)收入”賬戶，獲得信托投資收益記入貸方，發(fā)生信托投資損失記入借方。

3.信托租賃財(cái)產(chǎn)
信托投資公司發(fā)生信托租賃業(yè)務(wù)時(shí)，借記“信托租賃財(cái)產(chǎn)”科目，貸記“信托財(cái)產(chǎn)”科目。
取得租金收入時(shí)，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托租賃收入”科目。
信托租賃業(yè)務(wù)終止時(shí)，借記“信托財(cái)產(chǎn)”科目，貸記“信托租賃財(cái)產(chǎn)”科目。
信托租賃財(cái)產(chǎn)應(yīng)按租賃財(cái)產(chǎn)和承租人進(jìn)行明細(xì)核算。

4.拆出信托資金
信托投資公司拆出信托資金時(shí)，借記“拆出信托資金”科目，貸記“信托貨幣資金”科目。
收到的資金拆出利息，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“拆出信托資金利息收入”科目。
收回拆出信托資金時(shí)，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“拆出信托資金”科目。
拆出信托資金應(yīng)按拆入單位進(jìn)行明細(xì)核算。

四、信托損益的核算

（一）信托收入的核算
信托收入包括信托投資股票差價(jià)收入、信托投資債券差價(jià)收入、信托投資債券利息收入、信托投資股利收入、信托貸款利息收入、拆出信托資金利息收入、信托租憑收入等。信托投資公司發(fā)生信托收入時(shí)，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托收入”科目。
信托收入應(yīng)按委托人和收入類別（信托投資股票差價(jià)收入、信托投資債券差價(jià)收入、信托投資債券利息收入、信托投資股利收入、信托貸款利息收入、拆出信托資金利息收入、信托租憑收入等）進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）信托費(fèi)用的核算
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》**百六十條規(guī)定，“因辦理某項(xiàng)信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，可直接歸集于該項(xiàng)信托資產(chǎn)的，由該項(xiàng)信托資產(chǎn)承擔(dān)；不能直接歸集于該項(xiàng)信托資產(chǎn)的，由信托投資公司承擔(dān)”。
發(fā)生的由信托資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用，借記“信托費(fèi)用”科目，貸記“信托貨幣資金”等科目。
信托費(fèi)用應(yīng)按委托人和信托費(fèi)用類別等進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）信托損益的結(jié)轉(zhuǎn)
期末，信托收入和信托費(fèi)用轉(zhuǎn)入信托損益科目，會(huì)計(jì)分錄為：借記“信托收入”科目，貸記“信托損益”科目；借記“信托損益”科目，貸記“信托費(fèi)用”科目。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》**百六十一條規(guī)定，“信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益，在未給受益人和受托人分配之前，應(yīng)在待分配信托收益中核算”。因此，期末，信托投資公司應(yīng)將信托收益結(jié)轉(zhuǎn)為待分配信托業(yè)務(wù)收益，其會(huì)計(jì)分錄為，借記“信托收益”科目，貸記“待分配信托收益”科目。

（四）信托業(yè)務(wù)賠償

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》**百六下三條規(guī)定，在從事信托業(yè)務(wù)時(shí)，有下列情況使受益人或公司受到損失的，按以下方式處理：

1.屬于信托公司違反信托目的，違背管理職責(zé)、管理信托事務(wù)不當(dāng)造成信托資產(chǎn)損失的，以信托賠償準(zhǔn)備金賠償。信托投資公司本身會(huì)計(jì)處理為，借記“信托賠償準(zhǔn)備金”科目，貸記“銀行存款”等科目。信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理為，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托收入”等科目。
2.屬于委托人自身原因?qū)е聦?duì)其信托資產(chǎn)司法查封、凍結(jié)，且須以其信托資產(chǎn)對(duì)第三人補(bǔ)償?shù)模瑑H能以其信托資產(chǎn)（扣除原約定費(fèi)用和對(duì)未到期信托資產(chǎn)進(jìn)行處置的違約金及相關(guān)費(fèi)用后的資產(chǎn)）為限。