仁和會(huì)計(jì)

杭州下沙macc管理會(huì)計(jì)考試培訓(xùn)學(xué)校

1、長(zhǎng)期借款的概念

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增加固定資產(chǎn)而向金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期在一年以上的款項(xiàng)。

長(zhǎng)期借款按其償還方式，可分為定期償還和分期償還。定期償還的長(zhǎng)期借款，是指按規(guī)定的借款到期日一次還清全部本息。分期償還的長(zhǎng)期借款是指在借款期內(nèi)，按規(guī)定分期償還本息。

長(zhǎng)期借款按計(jì)算利息的方法，可分為單息長(zhǎng)期借款和復(fù)息長(zhǎng)期借款。單息借款是指計(jì)算利息時(shí)，上期的利息并不計(jì)入本金之內(nèi)，僅按本金計(jì)算的利息；復(fù)息長(zhǎng)期借款計(jì)算利息方法是，上期利息計(jì)入本金，再行計(jì)息，俗稱利滾利。

長(zhǎng)期借款的償還方式、計(jì)息的利率、償還期等都要在借款協(xié)議中明確規(guī)定。

2、長(zhǎng)期借款的核算

為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)算的利息和歸還本息的情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目。

（1）本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項(xiàng)借款。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。

②資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。

實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

③歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）。

④企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。

【例】某企業(yè)2007年1月從農(nóng)行借入長(zhǎng)期借款1000000元，用于擴(kuò)建廠房，年末完工交付使用。借款期為三年，年利率9%，每年年末歸還借款利息，到期一次還清本金，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

①借款存入銀行時(shí)：

借：銀行存款 1000000

 　　貸：長(zhǎng)期借款——固定資產(chǎn)設(shè)備借款 1000000

每年應(yīng)計(jì)利息＝本金×利率＝1000000×9%＝90000（元）

②2007年12月完工交付使用時(shí)計(jì)算計(jì)入工程利息：

借：在建工程 90000

貸：應(yīng)付利息 90000

③2007年末支付銀行利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 90000

貸：銀行存款 90000

④2008年按月預(yù)提借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7500

貸：應(yīng)付利息 7500

年末償還借款利息會(huì)計(jì)處理同③。

第三年末計(jì)算應(yīng)付利息的同時(shí)歸還本息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 90000

貸：應(yīng)付利息 90000

借：長(zhǎng)期借款 1090000

貸：銀行存款 1090000